Con la finalidad de fortalecer el Control Interno en las
entidades se ha aplicado este programa que constituye un
instrumento que permitirá conocer a los dirigentes y
trabajadores en general, la situación en que se encuentra
la misma. Los avances y atrasos en la instrumentación de
las tareas programadas, lo que permitirá tomar acciones
correctivas pertinentes para cumplir con lo
establecido.
En Cuba, en la Resolución Económica del V
Congreso del P.C.C. se consigna… En las nuevas condiciones
en que opera la economía, con un mayor grado de
descentralización y mas vinculados a las exigencias de la
competencia internacional, el control oportuno y eficaz de la
actividad económica es esencial para la dirección a
cualquier nivel…y mas adelante se precisa …
Condición indispensable en todo este proceso de
transformaciones del sistema empresarial, será la
implementación de fuertes restricciones financieras que
hagan que el control de uso eficiente de los recursos sea interno
al mecanismo de gestión y no dependa únicamente de
comprobaciones externas.
NECESIDAD E IMPORTANCIA DEL TEMA.
1.- El control interno es un instrumento eficaz para
lograr la eficiencia y eficacia en el trabajo de las
entidades.
2.-El desarrollo de nuevos términos relacionados
con el control interno.
3.- La introducción de nuevas técnicas que
aporten elementos para la elaboración del sistema de
control interno de cada entidad.
OBLIGATORIEDAD
1.- Los sistemas de control interno de cada entidad, a
partir del estudio de sus características, debe establecer
sus acciones y medidas de control interno y deben cumplirse por
todas las personas involucradas y responsabilizadas con su
funcionamiento.
2.- Es de aplicación para todo el sistema
empresarial.
3.- Los manuales de procedimiento deben confeccionarse
teniendo en cuenta los criterios establecidos en las normas
generales de control interno.
DEFINICION DE CONTROL INTERNO
Es el proceso integrado a las operaciones efectuado por
la dirección y el resto del personal de una entidad para
proporcionar una seguridad razonable al logro de los objetivos
siguientes:
Confiabilidad de la información.
Eficiencia y eficacia de las operaciones.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y
políticas establecidas.Control de los recursos, de todo tipo, a
disposición de la entidad.
CARACTERISTICAS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
Es un proceso, es decir, un medio para lograr un fin
y no un fin en si mismo.Lo llevan a cabo las personas que actúan en
todos los niveles y no se trata solamente de manuales de
organización y procedimientos.En cada área de organización, la
persona encargada de dirigirla es responsable del control
interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los niveles de
autoridad establecidos en su cumplimiento participan todos
los trabajadores de la entidad independientemente de la
categoría ocupacional que tengan.Debe facilitar la consecución de objetivos en
una a más de las áreas u operaciones en la
empresa.Aporta un grado de seguridad razonable, aunque no
total, en relación con el logro de los objetivos
fijados.Debe propender al logro del autocontrol, liderazgo y
fortalecimiento de la autoridad y responsabilidad de los
colectivos laborales.
El sistema de control interno en entidades
pequeñas, establecimientos y unidades de base, debe ser
sencillo, con el uso de pocos trabajadores que manejen y procesen
poca información, previendo que el máximo dirigente
o alguien designado por el, se responsabilice con la
revisión y supervisión de las
operaciones.
LOS COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO SON:
Ambiente de control.
Evaluación de riesgos.
Actividades de control.
Información y comunicación.
Supervisión o monitoreo.
1 – AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control debe tener presente todas las
disposiciones, políticas y regulaciones que se consideren
necesarias para su implementación y desarrollo
exitoso.
La dirección de la entidad y el auditor interno,
si lo hubiese, pueden crear un ambiente adecuado si:
Existe una estructura organizativa
efectiva.Se aplican sanas políticas de
administración.Cumplimiento de leyes y políticas que
serán asimiladas de mejor forma si el personal la
tiene a la vista por escrito.
El ambiente de control es, de todos los componentes la
base para el desarrollo del resto de ellos y se basa en otros
fundamentos claves, tales como:
La filosofía y el estilo de
dirección.La estructura, el plan de organización, los
reglamentos y los manuales de procedimientos.La integridad, los valores éticos, la
competencia profesional y el compromiso de todos los
componentes de la organización, así como, su
adhesión a las políticas y objetivos
establecidos.Las formas de asignación de responsabilidades
y de administración y desarrollo del
personal.El grado de documentación de políticas
y decisiones y de formulación de programas que
contengan metas, objetivos e indicadores de
rendimiento.En las organizaciones que lo justifiquen, la
existencia de unidades de auditoria interna con suficiente
grado de independencia y calificación
profesionales.
NORMAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL
La misma autoridad del órgano debe procurar,
suscitar, difundir y vigilar la observancia de valores
éticos y el reglamento de los cuadros del estado y de
gobierno aceptados.
Estos valores deben enmarcar la conducta de dirigentes y
demás trabajadores, orientados su integridad, compromiso
personal y su sentido de pertenencia con su entidad.
Los valores éticos son esenciales para el
ambiente de control, ya que definen la conducta de quienes lo
operan.
COMPETENCIA PROFESIONAL
Los dirigentes, funcionarios y demás trabajadores
deben caracterizarse por:
Contar con un nivel de competencia profesional en
relación con sus responsabilidades.Comprender suficientemente la importancia, objetivos
y procedimientos del control interno.Asegurar la calificación y competencia de
todos los dirigentes y demás trabajadores.
El sistema de control interno opera mas eficazmente en
la medida que exista personal competente que comprenda los
principios de este.
ATMOSFERA DE CONFIANZA MUTUA.
Debe fomentarse una atmósfera de mutua confianza
para consolidar el flujo de información entre las personas
y su desempeño eficaz para el logro de los objetivos de la
entidad. La confianza esta basada en la seguridad respecto a la
integridad y competencia de la otra persona o grupo.
La comunicación abierta crea y depende de la
confianza dentro de la entidad. Un alto nivel de confianza
estimula para que cualquier tema de importancia sea de
conocimiento de más de una persona. El compartir la
información fortalece el control, reduciendo la
dependencia del juicio, la capacidad y la presencia de una
única persona.
ORGANIGRAMA.
Toda entidad debe desarrollar una estructura
organizativa que atienda el cumplimiento de la misión y
objetivos la que deberá ser formalizada en un
organigrama.
ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD.
Toda entidad debe complementar su organigrama con un
manual de organización y funciones, en el cual se debe
asignar la responsabilidad, las acciones y los cargos a la par de
establecer diferente relaciones jerárquicas y funcionales
para cada uno de estos. Los miembros de la organización
deben conocer claramente sus deberes y
responsabilidades.
POLITICAS Y PRACTICAS EN PERSONAL.
La conducción y tratamiento de personal de la
entidad debe ser justa y equitativa, comunicando claramente los
niveles esperados en materia de integridad, comportamiento
ético y competencia.
Los procedimientos de contratación,
inducción, capacitación y adiestramiento,
calificación, promoción y disciplina deben
corresponderse con los propósitos enunciados en la
política.
La dirección asume su responsabilidad en tal
sentido en diferentes momentos:
Selección: Al establecer requisitos adecuados
de conocimiento, experiencia e integridad para las
incorporaciones de la entidad.Inducción: Al preocuparse para que los nuevos
trabajadores sean metódicamente familiarizados con las
costumbres y procedimientos del organismo.Capacitación: Al insistir en que sean
capacitados.Rotación y promoción: A lograr una
movilidad de la organización, el reconocimiento y
promoción de los más capaces e
innovadores.Sanción: Al aplicar, cuando corresponda, las
medidas disciplinarias.
COMITÉ DE CONTROL
En cada entidad de constituirse un comité de
control integrado, por un dirigente del máximo nivel y el
auditor interno. Su objetivo general es la vigilancia del
adecuado funcionamiento del sistema de control interno y su
mejoramiento continuo.
2 – EVALUACION DE RIESGOS.
El control interno ha sido pensado esencialmente para
limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades.
Identificar los puntos débiles, enfocando los riesgos
tanto de la entidad (internos y externos) como de la
actividad.
NORMAS PARA LA EVALUACION DE LOS RIESGOS.
Identificación del riesgo.
Estimación del riesgo.
Determinación de los objetivos de
control.Detección del cambio.
La entidad debe tener identificado los riesgos
vinculados a los dominios o puntos clave de la
organización en: internos, externos y de la actividad
propia de este.
En el proceso de identificación de los riesgos se
tuvo en cuenta los factores o fuentes que mas inciden en los
mismos.
La entidad debe estimar la frecuencia con que se
presentaran los riesgos identificados, así como,
cuantificar la probable perdida que ellos pueden
ocasionar.
Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos,
la máxima dirección y los responsables de otras
áreas deben tener los objetivos específicos de
control y en relación con ellos, establecer los
procedimientos de control mas convenientes.
3 – ACTIVIDAD DE CONTROL
Las normas de la actividad de control están
recogidas en manuales que contienen los procedimientos referidos
a: control interno, contabilidad general, contabilidad de costos;
los que en cada caso deben estar elaborados por la
entidad.
Para el análisis de las actividades de control en
la entidad se propone la siguiente estructura de elementos
claves:
2. Gestión financiera.
3. Administración y custodia de los
recursos materiales.4. Recursos humanos.
5. Tecnología de la
información.
4 – INFORMACION Y COMUNICACIÓN
La entidad tiene documentado y autorizado por la
autoridad competente, los sistemas de información
tanto manual como informáticos.Esta definida la responsabilidad en la
revisión, aprobación y actualización de
los sistemas de información utilizados por la
organización.La información externa es recibida y emitida
en tiempo de acuerdo con los plazos establecidos.Los sistemas de información diseñados
e implementados en la entidad facilitan el acceso al
cumplimiento de los objetivos de trabajo y los criterios de
medidas en la planeacion, estrategia a corto, mediano y largo
plazo.
5 – SUPERVISION Y MONITOREO.
Las normas de supervisión y monitoreo son:
evaluación, eficacia, auditoria del sistema de control
interno y tratamiento de las deficiencias detectadas.
Auditoría
Esta auditoria tuvo como objetivo verificar
el análisis y la evaluación de los sistemas de
control interno en la marcha de los trabajos de
implementación de la resolución 297 del MAC
así como evaluar la efectividad de los medios previstos en
el plan de prevención establecidos en la resolución
13/03 del mismo ministerio , verificar el cumplimiento del objeto
social , comprobar el movimiento da efectivo partiendo del recibo
de efectivo hasta su destino final en los estados de cuenta del
banco así como las conciliaciones bancarias ,comprobar la
legitimidad de los cheques emitidos , verificar las facturas de
clientes y proveedores y su comparecencia con la recepción
y entrega , también la existencia y legitimidad de los
contratos económicos y el grado de actualización y
contenido de las cuentas contables objeto de análisis
.
Para realizar estos objetivos se evaluaron
mediante pruebas de cumplimiento de efectividad según
componentes y normas establecidas en la resolución 148/06
del MAC, a estos efectos se visitaron la oficina central de la
entidad y todos sus frentes, el almacén y la nave de
productos.
Se aplico el programa para la
comprobación nacional al CI en el tema de los ciclos de
tesorería, cobros y pagos, inventarios AF, gastos y
costos, ventas y otros ingresos.
Se comprobó el cumplimiento de la
legislación vigente expresada en cada uno de los programas
objetos de revisión y que fueron entre otros principios y
procedimientos de control interno , de acuerdo con los
componentes y normas establecidas en la resolución 276/03
de MAC sobre el expediente único ,resolución 13/03
de este mismo ministerio sobre el plan de previsión ,
resolución 324/94 del extinto banco nacional de cuba que
establece regulaciones sobre el efectivo y la resolución
235/05 sobre las normas cubanas de contabilidad.
Se considerara para su revisión las
operaciones comprendidas desde el 1er de Enero hasta el 31 de
Marzo del 2009 con muestras a periodos anteriores y posteriores a
esta fecha, además la técnica utilizada para
realizar loas diferentes muestras fue la del método al
azar.
Se aplicaron las normas de auditoria
interna sin haber existido limitantes que impidieran el
cumplimiento del objetivo formal de trabajo
Informe al
Director de la entidad
Al analizar la situación con la
parte financiera de la UBPC se sacaron varias razones para tener
una medida de su funcionamiento al comparar el primer trimestre
del año 2008 con el primer trimestre del año
2009.
Nótese que en marzo 2009 la UBPC
constaba con $95345.86 de fondo de maniobra mas que en marzo 2008
para hacer frente a sus deudas , además en este ultimo
año posee para el pago de cada peso de deudas $1.31 contra
$1.08 en el 2008 lo que es bastante aceptable para esta
razón ya que su rango permisible esta entre $1.00y $2.00
:Mientras que la capacidad para hacer frente a cada peso de deuda
inmediata decrece en $0.03 muy lejos de su rango considerado como
bueno que debe ser creciente tendiendo a $1.00, por tanto al
tenerse en cuenta la distorsión del indicador anterior
vemos que la liquidez instantánea es de solo $ 0.02
centavos para las deudas que vencen hoy lo que es
insuficiente.
En cuanto a la forma en que se han
financiado los recursos adquiridos en el 2009 descienden en 8
puntos porcentuales con respecto al 2008 por lo que la
razón es buena con 62% en 2008 y 70% en 2009, que es como
la entidad se ha financiado con recursos propios de las deudas
contraídas por lo que es saludable
La rotación de las cuentas por
cobrar indica que en el 2008 rotaban 1.02 veces y el ciclo de
cobro se establecía en 30dias .En el 2009 rotan 0.81 veces
y el ciclo de cobros sube a 38 días, manteniendo una buena
gestión de cobro del 98 % y 123 %
respectivamente.
Por cada peso de activos se vende $ 0.06 y
$0.03 respectivamente, por cada peso de activo circulante se
vende $ 0.08 en el 2008y $ 0.04 en el 2009 y por cada peso de
activo fijo $ 0.03 en el 2008 y $ 0.04 en el 2009.
En cuanto al rendimiento del capital por
cada peso de recurso invertido en ambos años se vende
$0.04
La capacidad de las ventas para generar
utilidades es de $ 0.44 en el 2008 y $ 0.90 en el 2009, el costo
por peso de producción es de $ 0.73 y $0.69 y la
eficiencia de la gestión en ambos años es de $
0.63.
Conclusiones
La evaluación es
deficiente:
Causas que lo provocan:
Falta de previsión por parte de
la entidad a la cual están subordinadasFalta de dominio practico en el frente
de contabilidad ,ocasionando mala
contabilizaciónNo estricto cumplimiento de lo
establecido por la disciplina de cajaDeficiente seguimiento y
actualización de las medidas establecidas en el plan
de prevenciónIncumplimiento de la resolución
148/06 del MAC en sus componentes y normas
Recomendaciones
Exigir a la entidad a la cual
están subordinados que le efectúen
supervisiones periódicamente.Exigir al frente de contabilidad todo
lo establecido en las resoluciones al respectoEstablecer el sistema de control
interno basado en la implementación de la
resolución 148 de MACQue se realice mensualmente el
análisis de los estados financieros y se use como
herramienta en la toma de decisiones.
Aunque la UBPC es rentable debe mejorar los
niveles de producción y gestión de ventas para
mejorar aquellos indicadores en que los resultados no son los
esperados , dando con ello cumplimiento a la guía de
control interno en su totalidad como apoyo a reorganizar de forma
eficiente el trabajo para lograr los resultados y objetivos
propuestos.
Bibliografía
Resolución 297 del
MAC.Resolución 13 del
MAC.Resolución 148/06 del
MAC.Resolución 276/03 del
MAC.Resolución 324/94 del extinto
Banco Nacional de Cuba.Resolución 235/95 sobre las
normas cubanas de contabilidad.Balances de comprobación de
saldos.Estados financieros.
Actas del consejo de dirección,
submayores, registros y modelos, plantillas de cargos,
nóminas, expedientes de trabajadores, actas de
asambleas de trabajadores y otros documentos relacionados con
la actividad productiva y técnica.
Anexos
Cuestionario de Control Interno para ejecutar en
cualquier tipo de Auditoría .
PRESENTACIÓN DEL BALANCE
GENERAL
PRESENTACION DEL ESTADO DE
RESULTADO
DATOS DE LOS AUTORES
Autor principal: Julio César Molina
Pérez
Edad: 33 Años
Calificación: Técnico medio
Cargo: Instructor
Integración revolucionaria: Es una persona
integrada a la sociedad, participa en actividades de su CDR,
sindicato, MTT
Por ciento de participación: 60%
Coautor: Idalmi Estrada Castillo
Edad: 39 Años
Calificación: Técnico Medio
Cargo: Jefe de Área
Integración revolucionaria: Es una persona
integrada a nuestra sociedad, es militante del PCC, pertenece a
los CDR, MTT y esta afiliada a su sindicato.
Por ciento de participación: 20%
Coautor: Alberto Triana Mendoza
Edad: 48 años
Calificación: Técnico Medio
Cargo: Económico de la empresa
Eléctrica
Integración: es un compañero integrado a
la sociedad, participa en las tareas de los CDR, pertenece a las
MTT, esta afiliado a su sindicato, cumple con las tareas que se
le asignan.
Por ciento de participación: 20%
Autor:
Julio C. Molina
Pérez
Coautores:
Idalmi Estrada Castillo
Alberto Triana Mendoza
Trabajo de Forum Municipal de Ciencia y
Técnica
Municipio Quemado de Guines
Privincia de Villa Clara
AÑO DE PRESENTACION: 2009
AÑO DE TERMINACION: 2009
UNIVERSIDAD CENTRAL MARTA ABREU DE LAS
VILLAS
SEDE UNIVERSITARIA: ENRIQUE NUÑEZ
RODRIGUEZ
CARRERA: LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y
FINANZAS
5TO AÑO
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